Изменения в налоговом законодательстве с 1 января 2019 года

В налоговом законодательстве предусмотрены существенные обновления. Большая часть корректировок начнет применяться с 2019 года, но некоторые из них действуют с 2018 года. Ниже представлены изменения, касающиеся юридических лиц.

Отменяется налог с движимых активов

ФЗ № 302 от 2018 г. внес новшества в 374-ю статью НК РФ. Начиная с 2019 года, движимые имущественные объекты не будут облагаться налогом. Следовательно, под налогообложение подпадает лишь недвижимая собственность, которая учитывается на балансе в составе основных фондов, если другого не предусматривается НК РФ, а именно статьями 378-378.2. Таковыми являются:

объекты, которыми предприятие владеет, распоряжается, пользуется или управляет в течение определенного срока;
собственность, вложенная в совместный бизнес;
имущественные объекты, принятые по концессионным соглашениям.

Данные положения предусмотрены новым вариантом нормы 1-го пункта 374-й статьи НК РФ.

Согласно 1-го пункта 376-й статьи НК РФ в версии ФЗ № 302, налоговую базу необходимо определять отдельно по каждому недвижимому активу. В результате таких изменений отпала необходимость в действии с 2019 года льгот и иных налоговых преференций относительно движимой собственности, которые действовали до обновлений. Поэтому из Кодекса удалены 25-й пункт 381-й статьи, 2-й пункт статьи 381.1 и пункт 3.3 380-й статьи.

Исходя из обновлений законодательства, учреждения особо ответственно должны распределять основные средства на недвижимость и движимые вещи. Обычно, это производится при принятии собственности на учет. Специальная комиссия определяет и обосновывает каждый вид. Причем протокол ее заседания еще не служит нормативной основой причисления актива к движимой или недвижимой собственности.

Комиссии следует опираться на положения ГК РФ относительно признания объектов того или иного вида, а именно на статьи 130-131.

Рассмотрим положения 130-й статьи. По первому пункту недвижимостью являются: участки недр, земельные наделы и любые вещи, прочно привязанные к земле, т.е. которые невозможно переместить, не нанеся несоразмерный ущерб их предназначению, включая сооружения, здания, недостроенные конструкции.

Недвижимой собственностью являются и помещения (жилье, нежилые площади, части построек для хранения транспорта), если их границы обозначены в порядке, определенном законодательством о постановке на кадастровый учет.

Пункт 2 рассматриваемой нормы ГК РФ гласит, что все вещи, которые не относятся к недвижимости, являются движимыми активами.

Возникновение, ограничение, переход и прекращение прав на недвижимое имущество обязательно регистрируется в Едином государственном реестре. Это установлено первым пунктом 131-й статьи ГК РФ.

Итак, нормативными основаниями для причисления имущественного объекта к недвижимым активам служат такие обстоятельства:

имеется отметка о вещи в Едином реестре недвижимости;
есть иное подтверждение прочной связи актива с земельным участком и невозможности переместить его без нанесения несоразмерного урона предназначению, к примеру, по капитальной постройке это техническая документация по инвентаризации или учету, разрешения на возведение и ввод в эксплуатацию, проектные и иные документы на возведение сооружения с индивидуальными характеристиками (разъяснения даны ФНС РФ в письме № БС-4-21/14968@ от 2018г.).

Увеличение ставки НДС

Теперь ставка по НДС составит 20%. Действовать она начнет с 1 января 2019 года. Такое новшество внесено в 3-й пункт 164-й статьи НК РФ федеральным законом № 303.

Стоит отметить появление возможности избегания необходимости уплаты госпошлины при открытии предприятия и регистрации изменений его учредительной документации.

Федеральный закон № 234 от 2018 года обновил в НК РФ статью 333.35. По пункту 3 новой версии нормы с 2019 года отменена госпошлина при отправке документации в электронном варианте на следующие регистрационные действия:

открытие фирмы, кроме закрытия (сейчас уплачивается 4 тыс. руб.);
внесение корректировок в учредительной документации предприятия (до 2019 года – 800 руб.);
закрытия предприятия, кроме ликвидации в связи с банкротством (на данный момент госпошлина составляет 800 руб.).

Итак, при подаче электронной документации на регистрационные действия, предприятия будут неплохо экономить свой бюджет. Госпошлину отменили в целях развития взаимодействия в электронном формате для привлечения бизнес-структур к пользованию современными сервисами.

По страховым взносам на ОПС установлен бессрочный тариф

Чтобы стабилизировать в стране фискальную нагрузку государство установило бессрочные тарифы по страховым взносам на ОПС:

22% от суммы, не превышающей установленный предельный размер базы по начислению страхвзносов;
10% от суммы, превышающей максимальный размер базы расчета страхвзносов.

Эти тарифы зафиксированы в 425-й статье НК РФ (пп. 1 п. 2). Изменения внесены ФЗ № 303. Действовать они начнут с 2019 года.

Сейчас сложилась путаница в тарифной системе. По нынешней версии этой нормы тариф равняется 26%, но начало его применения запланировано на 2021 год. В 2018 году большая часть плательщиков производит страхвзносы по тарифам, установленным 426-й статьей. С 2019 года она исключится из НК РФ. Установленные тарифы применять станет значительно легче.

Ключевые ставки зафиксированы будут в 425-й статье на бессрочный период, т.е. менять их уже не будут. Корректировки коснулись и в ФЗ № 167 «Об ОПС в РФ». Изменения по нему внесены законом 2018 года № 306-ФЗ.

Регионы утратят права на установку пониженных ставок налога с прибыли

По новым правилам региональные власти уже не смогут вводить пониженные ставки налога с прибыли, зачисляемого в казну субъекта РФ. Разрешается понижать ставки лишь некоторым категориям:

резидентам ОЭЗ;
участникам инвестпроектов на уровне субъекта РФ.

Такие положения установлены в новой версии 284-й статьи НК РФ - абз. 4 п. 1 (по редакции ФЗ № 302).

Действующие ныне сниженные ставки в субъектах, введенные до 1.01.2018г. применимы до прекращения, установленного для них периода, но не дольше, чем до 2023 года. Федеральным законом № 302 в пункт 1 284-й статьи НК РФ внесен абз. 5, согласно которому регионы вправе повышать сниженные ставки на срок до 2023 года, начиная с 2019 года.

Совершенствуется администрирование налогов

В этом направлении обновления вводятся ФЗ № 232 от 2018г. Главным образом они коснулись налогов, установленных для граждан. Мы рассмотрим новшества относительно предприятий.

С 30 августа 2018 года разрешена заморозка налоговыми инспекциями банковского счета фирмы, если не сдан вовремя расчет по страхвзносам.

До этого времени подобные меры использовались при просрочке сдачи деклараций и 6-НДФЛ.

Новая версия пункта 3.2 76-й статьи НК РФ гласит о следующем. Решение о приостановке операций по расчетным счетам принимает начальник ИФНС или его заместитель, если предприятие не представило расчет по рассчитанному и удержанному НДФЛ (страхвзносам) на протяжении 10 суток с момента окончания установленного срока его сдачи.

Отмена блокировки производится не позже дня, следующего за датой сдачи задержавшихся документов в ИФНС.

В счет недоимки зачитываются переплаты, образованные за предшествующий трехлетний период

Такое новшество действует с 30 августа 2018 года. Внесено оно в 5-й пункт 78-й статьи НК РФ законом № 232-ФЗ.

Новая редакция нормы предусматривает зачет переплаченной суммы в счет закрытия недоимок по другим видам налогов, долгов по штрафам, пеням, которые необходимо заплатить или взыскать, осуществляется ИФНС в пределах трехлетнего периода со дня внесения данного платежа по налогу.

Налогоплательщикам не обязательно подавать заявления для произведения этих операций. Но они имеют полное право на его подачу в по общим правилам.

Обновления порядка ведения налогового контроля

Существенно обновлен порядок осуществления проверок налоговиками. В часть первую НК РФ законом № 302-ФЗ добавлены такие изменения.

1. Уменьшение периода проведения проверок отчетов по НДС

Согласно абз. 1 2-го пункта 88-й статьи НК РФ на камеральные мероприятия отводится 3 месяца. Срок начинает течь со дня сдачи в ИФНС налоговой декларации. Отныне на проверку отчетности по НДС будет даваться только 2 месяца. Об этом говорится в абзаце 2. При этом руководитель ИФНС или его заместитель может продлить срок «камералки» до 3-х месячного периода в случае обнаружения признаков, свидетельствующих о нарушении налогового законодательства.

2. Уточнение предмета выездных мероприятий, проводимых повторно

Если налогоплательщик указал в уточненном отчете размер налога меньше, чем в первичной декларации, налоговики могут пойти на повторное проведение выездных контрольных мероприятий. Во 2-м подпункте 10-го пункта 89-й статьи НК РФ установлено, что предметом таких действий является период, по которому составлен отчетный документ. По корректировкам данной нормы, теперь проверяться будет правильность расчета налоговой суммы. Работы будут осуществляться по измененным суммам, ставшим причиной роста убытков (снижения рассчитанного прежде налога), которые отражены в «уточненке».

3. Налоговикам вменена обязанность по вручению свидетелю налоговой проверки копии протокола его допроса

90-й статьей НК РФ регламентировано, что для свидетельствования ИФНС разрешается вызывать любых граждан, которые могут обладать информацией по обстоятельствам, важным для проведения контрольных мероприятий. Их показания протоколируются. В данную статью добавлен 6-й пункт, устанавливающий обязательность вручения свидетелю копии протокола. При его отказе от принятия в протоколе проставляется об этом отметка.

4. Уточнение порядка повторной подачи документации в ИФНС

По действующим ныне правилам при осуществлении контрольных мероприятий налоговики не имеют прав требования у проверяемого предприятия сданных раньше в ходе проверки документов и заверенных копий. По новой версии нормы 5-го пункта 93-й статьи НК РФ их можно не представлять только при информировании ИФНС в обозначенный срок об их представлении ранее. При этом необходимо указать реквизиты акта, которым предоставлялись, и название государственного органа, куда сдавались.

5. Проверяемым предприятиям предоставлено право на ознакомление с материалами до их рассмотрения налоговиками

Теперь фирма может знакомиться с материалами контрольных операций на протяжении времени, отведенного для подачи возражений:

1 месяца с даты вручения акта основной проверки;
10 дней с момента окончания периода осуществления дополнительного налогового контроля.

Таким образом, проверяемая компания может увидеть материалы проведенной проверки только после того, как их рассмотри налоговый орган. Такое право предоставлено налогоплательщикам, действующим ныне 2-м пунктом 101-й статьи НК РФ. Новый вариант нормы прямо устанавливает права предприятий на ознакомление с материалами до их рассмотрения налоговиками.

6. Введен акт для оформления итогов дополнительного контроля налогоплательщиков

До настоящего времени оформление результатов дополнительного контроля налогоплательщиков четко не представлялось. В новой версии пункта 6.1 101-й статьи НК РФ указывается на фиксацию в специальном дополнении к акту проверочных мероприятий всей информации, касающейся ее проведения:

время начала и завершения мероприятий;
данные о проведенных действиях;
выявленные доказательства нарушения налогового законодательства или отметка об отсутствии таковых;
сделанные выводы и рекомендации по ликвидации обнаруженных ошибок;
отсылки на законодательные нормы.

Дополнение составляется и подписывается представителями ИФНС, которые провели дополнительные действия, не дольше 15 дней с момента их завершения.

Проверенной фирме (представляющему ее лицу) дополнение вручается под расписку или передается другим способом с подтверждением даты получения не позднее 5 дней с момента его составления.

Теперь налогоплательщики, к которым применяются дополнительные контрольные мероприятия, будут четко понимать суть осуществляемых действий налоговиков и их претензий.

Рассмотренные нововведения начали действовать с 3 сентября 2018 года.